“因為接受一張問題發(fā)票，咱們失去了享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的資格，應納稅額一下子增加22萬元，這次教訓太大了!”江蘇甲工程公司負責人日前痛心地對員工說。
2019年7月，甲工程公司早在2018年8月購買建筑材料獲得的40萬元增值稅普通發(fā)票被其上游企業(yè)主管稅務機關確認為虛開發(fā)票。按照稅法規(guī)定，稅務稽查部門要求該公司不得稅前列支有關購貨支出。這下，該公司的應納稅額大幅增加。
原本，該公司2018年的應納稅所得額為80萬元。根據《財政部 稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2018〕77號)規(guī)定，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元的非工業(yè)企業(yè)屬于小型微利企業(yè);自2018年1月1日至2020年12月31日，對年應納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。甲工程公司符合小型微利企業(yè)的條件，可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，按規(guī)定其2018年度的80萬元應納稅所得額，應納稅額為8萬元。
而當40萬元被認定為虛開的增值稅普通發(fā)票，不得稅前列支成本后，該公司2018年度的應納稅所得額由80萬元變成120萬元，不能再享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅率恢復為25%，應納稅額由8萬元增長至30萬元，需補繳稅款22萬元。
“我們公司真的購進了40萬元建筑材料，是通過包工頭代購的，材料款用現金支付給了包工頭，貨已送到工地使用，只是倉促中沒有簽訂合同，難道就因為無意中收到了問題發(fā)票，這些實際發(fā)生的成本就不能稅前列支?”甲工程公司負責人對稅務機關的處理感到不解。
國家稅務總局南京市稅務局第一稽查局檢查人員向其解釋道，并非所有問題發(fā)票對應的支出都不允許稅前扣除，國家稅務總局2018年6月發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》作了明確規(guī)定。該辦法第十三條規(guī)定，企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。第十五條規(guī)定，匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。
對照來看，甲工程公司屬于取得不合規(guī)發(fā)票且因上游企業(yè)失聯(lián)無法補開換開合規(guī)發(fā)票的情形，要稅前扣除有關成本，須按要求提供證明其支出真實性的資料。
該辦法第十四條規(guī)定，企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
1、無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料);
2、相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議;
3、采用非現金方式支付的付款憑證;
4、貨物運輸的證明資料;
5、貨物入庫、出庫內部憑證;
6、企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。由于甲工程公司的有關交易支出是以現金支付且未簽訂合同，不符合必備資料中的第二和第三項，所以不能稅前扣除。
“經過這一回，我們可是知道規(guī)范交易的重要性了。今后，無論時間多緊張，簽訂正式合同，對公轉賬，及時驗證發(fā)票，這些程序一個都不能少?！奔坠こ坦矩撠熑嗽诠緯h上鄭重地提出要求。